Høringssvar – Pliktig digital bokføring og e-fakturering
Finansdepartementet har sendt på høring forslag om å innføre pliktig digital bokføring for bokføringspliktige virksomheter, samt bruk av elektronisk faktura mellom bokføringspliktige virksomheter. Revisorforeningen fremmer her innspill til de foreslåtte endringene. Vi påpeker også enkelte forhold som bør hensyntas i det videre arbeidet.
Om Revisorforeningen
Revisorforeningen er en interesse- og kompetanseorganisasjon for statsautoriserte revisorer i Norge. Våre 8 400 medlemmer arbeider innenfor ekstern revisjon, rådgivning, regnskapsføring, offentlig sektor og næringslivet. Våre medlemmer innehar ledende roller i mange av landets større foretak og organisasjoner.
Revisorforeningen driver omfattende kurs- informasjons- og veiledningsvirksomhet rettet mot medlemmer og andre. Revisorforeningen har som vedtektsfestet formål å være revisorbransjens talerør i den nærings- og samfunnspolitiske debatten. Revisorforeningen arbeider aktivt for gode rammebetingelser for bransjen og næringslivet.
Revisorforeningen driver omfattende kurs- informasjons- og veiledningsvirksomhet rettet mot medlemmer og andre. Revisorforeningen har som vedtektsfestet formål å være revisorbransjens talerør i den nærings- og samfunnspolitiske debatten. Revisorforeningen arbeider aktivt for gode rammebetingelser for bransjen og næringslivet.
Revisorforeningens innspill
Revisorforeningen mener at de foreslåtte endringene kan ha effekt i kampen mot økonomisk kriminalitet. Større virksomheter vil også kunne hente effektiviseringsgevinster ved at datagrunnlaget standardiseres ved innføring av pliktig EHF.
For revisor er Revisorforeningen av den oppfatning at innføring av pliktig EHF vil kunne effektivisere revisjonsarbeidet. Effektiviseringsgevinsten kommer både fordi det blir enklere og mer effektivt å innhente data. Ved bruk av standardisert fakturaformat kan revisor få rask tilgang til store mengder transaksjonsdata uten å bruke tid til å be om og bearbeide manuelle data fra revisjonsklientene.
Videre oppnås effektivitetsgevinster ved at kvaliteten på analysegrunnlaget heves. Revisor vil enklere kunne behandle og analysere data ved å sette opp standardiserte analyser og filtre for å analysere avvik, uvanlige transaksjoner eller spesifikke mønstre. Økt mulighet for automatiserte analyser vil både være tidsbesparende og redusere risikoen for menneskelige feil.
Automatiserte filtre og analyser kan benyttes til å enklere identifisere mva-avvik eller andre feil i regnskapsføringen. Innføring av pliktig EHF-faktura kan derfor lede til at flere feil fanges opp av revisor på et tidligere stadium.
Siden EHF-filer er digitale og genereres direkte fra økonomisystemer, reduseres risikoen for at bilag blir manipulert eller forfalsket før de når revisor. Risiko for økonomisk kriminalitet kan dermed bli redusert. Risiko for gyldighet av faktura vil også reduseres når fakturaer kommer fra et sikkert system.
EHF reduserer risikoen for at bilag eller fakturaer blir utelatt fra regnskapet. EHF-data kan kryssjekkes mot regnskapet for å sikre at alle inntekter og kostnader er korrekt bokført. Dette gir bedre sikkerhet for at regnskapet er fullstendig.
Konkurransen i markedet for systemer som kan produsere og ta imot EHF-fakturaer har utviklet seg positivt over de seneste årene. Tilbud og priser kan nå sies å ligge på et akseptabelt nivå med tanke på innføring av en plikt.
Revisorforeningen mener tilsvarende at mange av de samme grunner taler for at adgangen til benytte manuell bokføring reduseres.
Revisorforeningen vil samtidig påpeke viktigheten av at de minste foretakene hensyntas i behørig grad. Det er denne gruppen som vil være forholdsmessig hardest rammet av økte kostnader og ressursbruk ved de foreslåtte endringene. Det er en risiko for at innehavere av mindre virksomheter vil velge å legge ned fremfor å ta kostnaden ved å innrette seg etter de foreslåtte endringene.
Det er foreslått at enkeltpersonforetak med omsetning under 50 000 unntas fra plikten til å bruke elektronisk regnskapssystem og sende/motta e-faktura. Vi anmoder departementet om å ytterligere vurdere om den nedre grense bør settes så lavt.
Revisorforeningen påpeker også viktigheten av et godt kommunikasjons- og opplæringsarbeid for å sikre høy grad av aksept for kravet blant de næringsdrivende. Eksempelvis melder vår søsterorganisasjon i Sverige at tilsvarende utskiftning av PDF-faktura har blitt møtt med blandede tilbakemeldinger, blant annet på grunn av PDF-fakturaens festnede posisjon i næringslivet.
Revisorforeningen bemerker også at mange av de forventede positive effekter avhenger både av at informasjonen i EHF-fakturaen er korrekt, og forståelig for mottaker. Basert på tilbakemeldinger fremstår brukervennligheten av formatet i dag som noe begrenset. Vi anmoder departementet om å ha med seg i det videre arbeid, at det også fra myndighetshold bør legges til rette for økt brukervennlighet av produktet.
Som gjennomgangen ovenfor viser, så anser vi at det vil være store positive effekter av å innføre pliktig EHF-faktura og krav om digital bokføring. Samtidig er tidligere svakheter knyttet til tilbudet i markedet redusert. Det er også viktig at de nevnte forholdene knyttet til de minste foretakene og et godt informasjonsarbeid blir ivaretatt. På denne bakgrunn støtter Revisorforeningen forslaget om pliktig EHF-faktura.
For revisor er Revisorforeningen av den oppfatning at innføring av pliktig EHF vil kunne effektivisere revisjonsarbeidet. Effektiviseringsgevinsten kommer både fordi det blir enklere og mer effektivt å innhente data. Ved bruk av standardisert fakturaformat kan revisor få rask tilgang til store mengder transaksjonsdata uten å bruke tid til å be om og bearbeide manuelle data fra revisjonsklientene.
Videre oppnås effektivitetsgevinster ved at kvaliteten på analysegrunnlaget heves. Revisor vil enklere kunne behandle og analysere data ved å sette opp standardiserte analyser og filtre for å analysere avvik, uvanlige transaksjoner eller spesifikke mønstre. Økt mulighet for automatiserte analyser vil både være tidsbesparende og redusere risikoen for menneskelige feil.
Automatiserte filtre og analyser kan benyttes til å enklere identifisere mva-avvik eller andre feil i regnskapsføringen. Innføring av pliktig EHF-faktura kan derfor lede til at flere feil fanges opp av revisor på et tidligere stadium.
Siden EHF-filer er digitale og genereres direkte fra økonomisystemer, reduseres risikoen for at bilag blir manipulert eller forfalsket før de når revisor. Risiko for økonomisk kriminalitet kan dermed bli redusert. Risiko for gyldighet av faktura vil også reduseres når fakturaer kommer fra et sikkert system.
EHF reduserer risikoen for at bilag eller fakturaer blir utelatt fra regnskapet. EHF-data kan kryssjekkes mot regnskapet for å sikre at alle inntekter og kostnader er korrekt bokført. Dette gir bedre sikkerhet for at regnskapet er fullstendig.
Konkurransen i markedet for systemer som kan produsere og ta imot EHF-fakturaer har utviklet seg positivt over de seneste årene. Tilbud og priser kan nå sies å ligge på et akseptabelt nivå med tanke på innføring av en plikt.
Revisorforeningen mener tilsvarende at mange av de samme grunner taler for at adgangen til benytte manuell bokføring reduseres.
Revisorforeningen vil samtidig påpeke viktigheten av at de minste foretakene hensyntas i behørig grad. Det er denne gruppen som vil være forholdsmessig hardest rammet av økte kostnader og ressursbruk ved de foreslåtte endringene. Det er en risiko for at innehavere av mindre virksomheter vil velge å legge ned fremfor å ta kostnaden ved å innrette seg etter de foreslåtte endringene.
Det er foreslått at enkeltpersonforetak med omsetning under 50 000 unntas fra plikten til å bruke elektronisk regnskapssystem og sende/motta e-faktura. Vi anmoder departementet om å ytterligere vurdere om den nedre grense bør settes så lavt.
Revisorforeningen påpeker også viktigheten av et godt kommunikasjons- og opplæringsarbeid for å sikre høy grad av aksept for kravet blant de næringsdrivende. Eksempelvis melder vår søsterorganisasjon i Sverige at tilsvarende utskiftning av PDF-faktura har blitt møtt med blandede tilbakemeldinger, blant annet på grunn av PDF-fakturaens festnede posisjon i næringslivet.
Revisorforeningen bemerker også at mange av de forventede positive effekter avhenger både av at informasjonen i EHF-fakturaen er korrekt, og forståelig for mottaker. Basert på tilbakemeldinger fremstår brukervennligheten av formatet i dag som noe begrenset. Vi anmoder departementet om å ha med seg i det videre arbeid, at det også fra myndighetshold bør legges til rette for økt brukervennlighet av produktet.
Som gjennomgangen ovenfor viser, så anser vi at det vil være store positive effekter av å innføre pliktig EHF-faktura og krav om digital bokføring. Samtidig er tidligere svakheter knyttet til tilbudet i markedet redusert. Det er også viktig at de nevnte forholdene knyttet til de minste foretakene og et godt informasjonsarbeid blir ivaretatt. På denne bakgrunn støtter Revisorforeningen forslaget om pliktig EHF-faktura.
Behov for ansvarliggjøring av systemleverandør
Det er foreslått pliktig digital bokføring for de næringsdrivende med virkningstidspunktet fra 2030. Digital bokføring innebærer at bokføringen håndteres gjennom elektronisk system levert av ekstern leverandør, der den bokføringspliktige selv har manglende kontroll over at samtlige av bokføringsreglene overholdes, herunder krav til oppbevaring og tilgang.
I blant annet Danmark er det innført krav om ansvarliggjøring av systemleverandør. I høringsnotatet er ansvarliggjøring av systemleverandør holdt utenfor høringen. Revisorforeningen mener at det bør utredes et krav om ansvarliggjøring av systemleverandør med sikte på at dette blir innført før regelverket iverksettes.
Revisorforeningen mener at det er viktig at det fra myndighetshold tilrettelegges for enkel og kostnadsfri portabilitet mellom regnskapssystemene. På den måten settes de næringsdrivende bedre i stand til å ta ansvar for egne bokføringsforpliktelser. Vanskeligheter knyttet til portabilitet medfører risiko for at næringsdrivende «låses inn» i systemer som ikke er best egnet til å ivareta det enkelte selskaps bokførings- og rapporteringsforpliktelser. I tillegg vil portabilitet kunne legge til rette for god konkurranse i markedet for slike systemer.
I blant annet Danmark er det innført krav om ansvarliggjøring av systemleverandør. I høringsnotatet er ansvarliggjøring av systemleverandør holdt utenfor høringen. Revisorforeningen mener at det bør utredes et krav om ansvarliggjøring av systemleverandør med sikte på at dette blir innført før regelverket iverksettes.
Revisorforeningen mener at det er viktig at det fra myndighetshold tilrettelegges for enkel og kostnadsfri portabilitet mellom regnskapssystemene. På den måten settes de næringsdrivende bedre i stand til å ta ansvar for egne bokføringsforpliktelser. Vanskeligheter knyttet til portabilitet medfører risiko for at næringsdrivende «låses inn» i systemer som ikke er best egnet til å ivareta det enkelte selskaps bokførings- og rapporteringsforpliktelser. I tillegg vil portabilitet kunne legge til rette for god konkurranse i markedet for slike systemer.
Fremtidige rapporteringsendringer og tilleggsskatt
De foreslåtte endringene er viktige elementer for senere å kunne innføre transaksjonsbasert rapportering og/eller sanntidsrapportering. Vi forstår at dette er temaer det arbeides med og som vil komme på høring senere.
Revisorforeningen ønsker allerede nå å påpeke betydningen av å gå gjennom vilkårene for tilleggsskatt dersom mer umiddelbar rapportering senere skal innføres.
Vi viser blant annet til unntaket for tilleggsskatt ved åpenbare regne- eller skrivefeil, jf. skatteforvaltningsloven § 14-4 (1) b). Unntaket bygger på regler og praksis som stammer fra de tider hvor regnskap og rapportering ble utformet på papir. Vi er av den oppfatning at skatteetaten praktiserer unntaket for snevert. Revisorforeningen og Regnskap Norge har tatt opp dette i et støtteskriv til Høyesterett i en verserende sak hvor dette unntaket er sentralt.
Etter Revisorforeningens syn er det viktig at fremtidige vurderinger av innføring av hyppigere rapportering, inkluderer en vurdering av om reglene for unntak av tilleggsskatt er tilpasset en slik endring.
kk@revisorforeningen.no
Revisorforeningen ønsker allerede nå å påpeke betydningen av å gå gjennom vilkårene for tilleggsskatt dersom mer umiddelbar rapportering senere skal innføres.
Vi viser blant annet til unntaket for tilleggsskatt ved åpenbare regne- eller skrivefeil, jf. skatteforvaltningsloven § 14-4 (1) b). Unntaket bygger på regler og praksis som stammer fra de tider hvor regnskap og rapportering ble utformet på papir. Vi er av den oppfatning at skatteetaten praktiserer unntaket for snevert. Revisorforeningen og Regnskap Norge har tatt opp dette i et støtteskriv til Høyesterett i en verserende sak hvor dette unntaket er sentralt.
Etter Revisorforeningens syn er det viktig at fremtidige vurderinger av innføring av hyppigere rapportering, inkluderer en vurdering av om reglene for unntak av tilleggsskatt er tilpasset en slik endring.
kk@revisorforeningen.no