Skattedirektoratet

Barnepensjon og etterlattepensjon fra dagens IPS-ordning skattlegges som pensjonsinntekt med personinntekt (med unntak av barnepensjon til barn under 17 år), jf. skatteloven § 12-2. Utbetalinger av ytelsene barnepensjon og etterlattepensjon rapporteres i a-ordningen. Skattedirektoratet anser det som lite hensiktsmessig å behandle barnepensjon og etterlattepensjon fra en tilknyttet forsikringsavtale, jf. forskriften § 6-47-3 tredje ledd skattemessig forskjellig fra barnepensjon og etterlattepensjon som utbetales fra pensjonskapitalen ved kundens død, jf. § 6-47-15. Ytelser som skattlegges som kapitalinntekt rapporteres i Magnet. Dersom barnepensjon og etterlattepensjon fra en tilknyttet forsikring skal behandles skattemessig forskjellig fra barnepensjon og etterlattepensjon ved kundens død, jf. forskriften § 6-47-15, så bør det i tilfelle foretas presiseringer i skatteforvaltningsloven § 7-3 da utbetalinger av ytelser som skattlegges som pensjonsinntekt skal rapporters i a-ordningen mens ytelser som skattlegges som kapitalinntekt skal rapporteres i Magnet.

Det følger av forslaget til forskriftene § 6-47-15 tredje ledd at pensjonskapital som ikke benyttes til barnepensjon eller etterlattepensjon skal utbetales som et engangsbeløp til dødsboet. Skattedirektoratet legger til grunn at en slik engangsutbetaling også skal skattlegges som kapitalinntekt da det anses som en utbetaling fra avtaler om individuell sparing til pensjon, jf. skatteloven § 5-20 annet ledd ny bokstav c. Utbetaling av engangsbeløp til dødsboet fra dagens IPS-ordning skattlegges etter skatteloven § 5-40 fjerde ledd med en særskilt skattesats fastsatt av Stortinget.

Uførepensjon og uføreytelser fra en individuell pensjonsspareavtale og pensjonsforsikringsavtale (inkludert tidligere IPA) skattlegges som lønnsinntekt, jf. skatteloven § 6-32 bokstav a og § 12-2 bokstav j. Disse ytelsene rapporteres i a-ordningen. Dersom uførepensjon/uføreytelser fra tilleggsforsikring til den nye ordningen skal skattlegges som lønnsinntekt, så bør det inntas en tilføyelse i skatteforvaltningsloven § 7-3 annet ledd. Det fremkommer av skatteforvaltningsloven § 7-3 annet ledd at utbetalinger knyttet til individuelle pensjonsavtaler og innskuddspensjonsordninger følger reglene i § 7-2 . Det bør tilføyes at også utbetalinger i form av uførepensjon/uføreytelser fra avtaler om individuell sparing til pensjon følger reglene i § 7-2 forutsatt at disse ytelsene skal skattlegges som lønn.

Det bør vurderes om det er nødvendig med en presisering i skatteloven  § 12-2 bokstav b, slik at det fremgår at alderspensjon mv. etter skatteloven. § 5-20 første ledd bokstav c ikke er omfattet av reglene om personinntekt. Det bør også eventuelt vurderes en presisering i bokstav skatteloven § 12-2 bokstav j, dersom uførepensjon eller andre uføreytelser i en avtale om individuell sparing til pensjon skal omfattes av bestemmelsen om personinntekt.

Etter dagens IPS-ordning er innestående beløp unntatt fra formuesskatt, avkastningen er ikke gjenstand for løpende skattlegging og uttak fra ordningen skattlegges som pensjonsinntekt. Det fremgår av høringsnotatet at uttak fra den nye ordningen skal skattlegges som kapitalinntekt, men at den nye ordningen forøvrig skal skattlegges på samme måte som dagens IPS-ordning. Vi forutsetter derfor at det ikke skal foretas løpende skattlegging av avkastningen i den nye ordningen. Dette innebærer at gevinst ved løpende realisasjon av andeler i verdipapirfond knyttet til den nye ordningen ikke skattlegges løpende. Det følger av skatteloven § 10-20 åttende ledd at reglene om gevinstbeskatning ikke får anvendelse på andeler i verdipapirfond når disse er eid i forbindelse med individuelle pensjonsavtaler etter skatteloven § 6-47 første ledd bokstav c og avtalen er inngått mellom andelseier og forvaltningsselskap. Det bør derfor vurderes å innta en presisering i skatteloven § 10-20  åttende ledd, slik at bestemmelsen også får virkning når andeler i verdipapirfond er eid i forbindelse med avtale om individuell sparing til pensjon etter skatteloven § 6-47 første ledd bokstav d.

Det bør presiseres om det med ordet "Innskudd" kun menes kontanter eller om man også kan overføre eksisterende verdipapirer på kundens hånd. Dersom sistnevnte tillates må det tas standpunkt til om verdipapirene som "innbetales" til pensjonsspareavtalen kan gjøres med skattemessig kontinuitet.

Rettsavdelingen/personskatt